ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人，ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡，審計項目組在審計中遇到下列事項： （3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納．2014年10月加入ABC會計師事務所，2015年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產項目。 針對上述第（3）項，指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。
上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為200萬元。 資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內容摘錄如下： （2）2013年，甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產，A注冊會計師了解到該交易已經董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。 針對資料三第（2）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱"系統(tǒng)"）和手工控制相結合的方式。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。 資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）由于2013年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，甲公司于2014年2月更換了公司負責銷售的副總經理。 （2）甲公司主要產品的銷售模式在2014年發(fā)生了變化。2014年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產品后，甲公司根據代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發(fā)票，代理商有權退回未對外銷售的產品。2014年初開始改為經銷模式，即由經銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關產品，甲公司向經銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利（產品質量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產品建議零售價與上年基本相同。 （3）甲公司主要競爭對手于2014年末紛紛推出降價促銷活動。為了鞏固市場份額，甲公司于2015年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產品降價幅度從5%~20%不等。 （4）2014年初，甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。 （5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 （6）2014年初，甲公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對甲公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。 （7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對甲公司的投資。 資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下： 資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。 （2）系統(tǒng)每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。 （3）會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。 資料四：A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）從甲公司主營業(yè)務收入明細賬中選取2014年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務人員解釋，在審核出庫單并據以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。 （2）在抽樣追蹤2014年11月10個主要產品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數據模塊運行不夠穩(wěn)定，部門產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現差異。 （3）檢查了2014年9月末產成品成本及可變現凈值匯總表，發(fā)現其中的產成品成本數據與2014年9月末產成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品成本及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分產成品賬面余額所致。 要求：（1）針對資料一（1）至（7）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、應收賬款、存貨、固定資產）的哪些認定相關。 （2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。 （3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。 （4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。 （5）針對資料一（1）至（7）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。
針對要求（1）：針對要求（2）：針對要求（3）：針對要求（4）：針對要求（5）：
A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表。相關資料如下： 資料一：甲公司在董事會下設審計委員會，審計委員會全部由獨立董事和非行政董事組成。審計委員會選舉出首席審計執(zhí)行官，由其領導內部審計部門。首席審計執(zhí)行官制定內部審計章程，章程中確定了內部審計宗旨、權限等，該章程已經董事會批準。 資料二：A注冊會計師在對應收賬款函證中運用統(tǒng)計抽樣技術，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經審計確認樣本實際金額為360萬元。 資料三：A注冊會計師對應收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：（單位萬元） 資料四：2013年度，甲公司因標的值為100萬元的未決訴訟案應予披露但未予披露而被出具保留意見的審計報告。2014年度該訴訟案仍未結案，A和B注冊會計師提請甲公司在2014年度財務報表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對于2014年度財務報表依然重大。 要求：（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬利用內部審計工作以減少審計成本，注冊會計師應當考慮哪些重要因素？ （2）針對資料二，假定不考慮其他條件，如果注冊會計師采用差額估計抽樣，則總體審定金額是多少？ （3）根據資料三，請分別說明A注冊會計師對于函證發(fā)現的異常情況，確定對應的審計程序。 （4）B注冊會計師在審計報告日前，閱讀甲公司管理層經營報告發(fā)現重大不一致，建議甲公司修改其他信息，甲公司管理層予以拒絕，請簡要說明注冊會計師應該采取何種措施。 （5）假定只存在資料四所述情況，代為完成以下審計報告。 審計報告甲公司全體股東：一、對財務報表出具的審計報告（引言段略）（一）管理層對財務報表的責任（略）（二）注冊會計師的責任（略）二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項（略）××會計師事務所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國·××市二×一五年×月×日
針對要求（2）：
針對要求（3）：
針對要求（4）：
針對要求（5）：
