問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2013年年度企業(yè)所得稅時(shí),涉及以下事項(xiàng):
(1)2013年,甲公司期末存貨成本3000萬(wàn)元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額為100萬(wàn)元,年末余額為220萬(wàn)元。
稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)2012年1月1日,以銀行存款2113.06萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期每年年末付息到期還本的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為3%,到期日為2014年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免交所得稅。
(3)甲公司于2013年1月購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2400萬(wàn)元,采用權(quán)益法核算,初始投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬(wàn)元。至12月31日,該項(xiàng)投資未發(fā)生減值,甲公司根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益50萬(wàn)元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。
稅法規(guī)定,我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)2013年10月10日,甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保,因乙公司未如期償還借款,而被銀行提起訴訟,要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日,該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為410萬(wàn)元。
稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(5)2013年9月12日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票,支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(6)其他相關(guān)資料:
①2012年12月31日,甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損200萬(wàn)元,甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。
②甲公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1800萬(wàn)元。
③除上述各項(xiàng)外,甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
⑤甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求:
(1)確定甲公司2013年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ),并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異,將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2013年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
甲公司2013年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位:萬(wàn)元


(2)計(jì)算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
(3)編制甲公司2013年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)

答案: 甲公司2013年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位:萬(wàn)元
(2)遞延所得稅費(fèi)用=50-(220-...
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問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。
資料一:2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)2011年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn),原價(jià)為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值為零,折舊年限為10年,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,2013年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為128萬(wàn)元;稅法按年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致。2013年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬(wàn)元。2013年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)8萬(wàn)元。
(2)2013年年初甲公司支付價(jià)款180萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。甲公司根據(jù)各方面情況判斷,無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限,將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過(guò)10年。2013年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)做任何處理。
(3)2013年10月1日,甲公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A股票100萬(wàn)股,支付價(jià)款650萬(wàn)元,劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為700萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增50萬(wàn)元,并相應(yīng)的調(diào)增了“資本公積—其他資本公積”的金額37.5萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元。
(4)2013年11月1日,甲公司支付價(jià)款850萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股,占B公司表決權(quán)股份的8%,劃分為可供出售金融資產(chǎn),年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為900萬(wàn)元。甲公司2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元,確認(rèn)所得稅費(fèi)用12.5萬(wàn)元。
(5)2013年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為200萬(wàn)元,當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣。2013年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元,因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。
資料二:甲公司2012年12月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司100%股權(quán),形成非同一控制下企業(yè)合并,在購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)金額為20萬(wàn)元。
2013年6月30日,甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元,且該新的事實(shí)于購(gòu)買(mǎi)日并不存在,甲公司2013年進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)50
貸:商譽(yù)20
所得稅費(fèi)用30
要求:
(1)根據(jù)資料一,判斷甲公司的上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并寫(xiě)出正確的做法。
(2)根據(jù)資料二,判斷甲公司的處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案: (1)針對(duì)資料一:
事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額=[(200-2...
問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

計(jì)算分析題:
甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更。甲公司2013年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,單位售價(jià)2萬(wàn)元(不含增值稅);乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品時(shí)支付款項(xiàng),乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為1.4萬(wàn)元。甲公司于2013年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為15%。至2013年12月31日止,上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
甲公司2013年12月10日與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定,甲公司向丙公司銷售新開(kāi)發(fā)B產(chǎn)品500件,單位售價(jià)為1.8萬(wàn)元(不含增值稅),丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品時(shí)支付款項(xiàng),丙公司收到B產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為1萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率。甲公司于2013年12月15日發(fā)出B產(chǎn)品,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。至2013年12月31日止,上述B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定,銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
要求:
(1)編制與A產(chǎn)品銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
(2)編制與B產(chǎn)品銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

答案: (1)
借:銀行存款2340
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)—&md...
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