你可能感興趣的試題

甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2012年年末在對其2012年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。（1）2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權轉讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權轉讓給B公司。協(xié)議明確此次股權轉讓標的為C公司20%的股權，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第一筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權，也不擁有分配該5%股權對應的利潤的權利。2012年度甲公司確認了該5%股權的處置損益。
（2）經董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2013年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。該轉讓不存在處置費用。甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480
（3）2012年1月2日，甲公司從證券交易市場購入丙公司于當日發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，面值1000萬元，期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權證（屬于衍生金融工具），行權日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權證交易價200萬元，2012年12月31日該權證公允價值為210萬元。甲公司預計將債券和權證都持有至到期兌付和行權，會計處理時將支付的款項全部記入"持有至到期投資"。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。
（4）2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂經營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480
（5）2012年12月20日，甲公司經董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員520萬元。甲公司該股權激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權，規(guī)定服務滿3年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經根據(jù)授予日權益工具的公允價值11元和對可行權情況的最佳估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：借：管理費用520貸：銀行存款520
（6）甲公司于2009年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設施并于2009年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施入賬價值為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。甲公司2012年對該事項的處理是：借：固定資產清理128累計折舊192貸：固定資產320借：銀行存款150貸：固定資產清理128營業(yè)外收入22借：遞延收益40貸：營業(yè)外收入40
（7）甲公司其他有關資料如下。①不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。②各項交易均具有重要性。
要求：根據(jù)資料（1）～（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并說明有關會計差錯如何進行更正處理并編制更正分錄。（答案中的金額單位用"萬元"表示，計算結果保留兩位小數(shù)）

甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20×4年3月，新華會計師事務所對甲公司20×3年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其20×3年以下交易或事項的會計處理：（1）20×2年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報價，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。20×3年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉，至20×3年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：借：可供出售金融資產--公允價值變動500貸：資產減值損失500
（2）10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：20×3年，確認主營業(yè)務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業(yè)務成本。
（3）20×3年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從己公司租入一塊土地用于建設銷售中心；該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為20×3年7月1日，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元。20×3年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。該土地的預計使用年限為50年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產2000貸：銀行存款2000借：銷售費用50貸：累計攤銷50
（4）甲公司設立全資子公司庚公司，從事公路的建設和經營。20×3年3月5日，甲公司（合同投資方）、庚公司（項目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設-經營-移交方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年；建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項目運行中，建造及經營、維護均由庚公司實際執(zhí)行。庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元（其中，原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元），預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤并已結算合同價款。該項目按已完工成本占合同預計總成本計算完工進度。庚公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000假定甲公司20×3年度財務報表于20×4年3月31日對外報出。上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關稅費。編制更正分錄時不需要編制將"以前年度損益調整"轉入留存收益的分錄。
要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷甲公司20×3年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
（2）根據(jù)資料（4），判斷庚公司20×3年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會計處理不正確，編制相應的調整分錄。
（3）計算甲公司20×3年度財務報表中可供出售金融資產、無形資產、資產減值損失、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調整金額（減少數(shù)以"－"號表示）。